國家稅務(wù)總局
關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第23號

    為落實(shí)國務(wù)院扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2014〕34號）規定，經(jīng)商財政部同意，現就落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題公告如下：
　　一、符合規定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡(jiǎn)稱(chēng)減低稅率政策），以及財稅〔2014〕34號文件規定的優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策）。
　　二、符合規定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。
　　三、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下規定執行：
　?。ㄒ唬┎橘~征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，本年度采取按實(shí)際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
　?。ǘ┒收鞫惖男⌒臀⒗髽I(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計應納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。
　　定額征稅的小型微利企業(yè)，由當地主管稅務(wù)機關(guān)相應調整定額后，按照原辦法征收。
　?。ㄈ┍灸甓刃罗k的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計實(shí)際利潤額或應納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
　　四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統一計算享受。
　　小型微利企業(yè)在預繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規定標準的，應按規定補繳稅款。
　　五、本公告所稱(chēng)的小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條的規定執行。
　　六、小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報納稅適用本公告，以前規定與本公告不一致的，按本公告規定執行。本公告發(fā)布之日起，財稅〔2009〕69號文件第八條廢止。
　　本公告實(shí)施后，未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減。
　　特此公告。

                                                               國家稅務(wù)總局
                                                               2014年4月18日
　　

關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題公告的解讀
發(fā)布日期：2014年04月18日                  來(lái)源：國家稅務(wù)總局辦公廳

　　近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F解讀如下：
　　一、主要背景
　　為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護社會(huì )穩定的積極作用，在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎上，4月2日，國務(wù)院第43次常務(wù)會(huì )議決定，擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，進(jìn)一步擴大了優(yōu)惠面。據此，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2014]34號），明確了優(yōu)惠政策的規定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，利于基層稅務(wù)機關(guān)征管操作，《公告》對一些具體管理操作問(wèn)題做了明確。
　　二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批
　　根據政府轉變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求，自《公告》發(fā)布起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執行企業(yè)申請、稅務(wù)機關(guān)批準的管理方法，統一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報稅務(wù)機關(guān)備案即可。
　　三、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策
　　小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規定條件的，均可按規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20%征收，以及自2014年1月1日至2016年12月31日，年應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　四、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠
　　符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預繳環(huán)節開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統一處理。具體如下：
　?。ㄒ唬┎扇〔橘~征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤額預繳稅款，其預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。對于按上年度應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
　?。ǘ┎扇《收魇盏男⌒臀⒗髽I(yè)，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。
　?。ㄈτ谛罗k小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤額或應納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
　　五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠
　　按照《公告》規定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策?？紤]到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無(wú)需再報送資料備案。
　　六、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節享受優(yōu)惠政策問(wèn)題
　　一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機關(guān)將依據企業(yè)的年度申報情況，結合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統一計算享受。
　　二是對于預繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過(guò)規定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統一計算，并按規定補繳稅款。
　　七、關(guān)于2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的銜接問(wèn)題
　　《公告》適用于2014年及以后年度申報繳納所得稅的小型微利企業(yè)。由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機關(guān)修改納稅申報軟件等問(wèn)題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預繳2014年所得稅時(shí)，來(lái)不及享受減半征稅政策。為此，《公告》規定，小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。